Учет остаточной стоимости активов, полученных в результате субсидирования — как не нарваться на штрафы в 2026 году
К специалистам нашего сообщества обратилась коллега с очень интересным вопросом об учете в 2026 году остаточной стоимости активов, полученных в результате субсидирования деятельности организации в 2022 году.
Интересным в этой ситуации было все…
- Субсидия получена в 2021 году.
- Субсидия в 2022 году была возвращена из-за нарушения условий субсидирования.
- Природа результата деятельности и субсидии неизвестна, так как коллега не захотела сообщать об этом.
Наш главный эксперт в вопросах бухгалтерии, главный бухгалтер с 20+ лет стажа работы, Екатерина Козлова смогла разобраться и дать обоснованный ответ по ситуации.
Нет, включить остаточную стоимость в расходы 2026 года организация не имеет права. Более того, эта остаточная стоимость уже была учтена (или должна была быть учтена) в расходах в 2022 году.
Вот обоснование ответа (для целей налога на прибыль):
- Причина возврата субсидии в 2022 году
Когда организация в 2021 году приобрела непроизводственный актив за счет бюджетной субсидии, в налоговом учете эти деньги не признавались доходом (при условии, что субсидия получена в рамках пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), а сам актив не амортизировался (не включался в расходы через амортизацию), так как фактически он был оплачен не за счет собственных средств, а за счет государства.
В 2022 году субсидию вернули за нарушение условий. Это означает, что право на льготу потеряно.
В 2022 году у вас возникает внереализационный доход в сумме возвращенной субсидии (так как льгота аннулирована). Одновременно с этим вы обязаны восстановить налоговую базу по самому активу: вы получаете право (и обязаны) включить стоимость НПА в расходы через амортизацию или единовременно (в зависимости от стоимости и срока полезного использования) начиная с даты возврата субсидии.
Если в 2022 году вы этого не сделали (не начислили амортизацию и не подали уточненки), то это ошибка прошлых периодов, которую нужно исправлять в периоде совершения ошибки (2022 год), а не в 2026-м.
- Списание в 2026 году
В 2026 году вы просто физически ликвидируете объект, который уже должен быть полностью самортизирован в налоговом учете. Если к 2026 году у этого актива осталась остаточная стоимость, это означает, что вы в 2022–2025 годах неправомерно не начисляли амортизацию.
По общему правилу (п. 5 ст. 270 НК РФ) — расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в расходах (демонтаж, разборка). А вот остаточная стоимость ликвидируемого имущества не учитывается в расходах для налога на прибыль, если к моменту ликвидации имущество уже было самортизировано (остаточная стоимость равна 0).
Если остаточная стоимость больше нуля — это означает, что вы не доначисляли амортизацию в предыдущие годы. Включить эту разницу в расходы 2026 года при списании нельзя, так как это нарушает принцип равномерности учета расходов (ст. 272 НК РФ).
- Альтернативный вариант, когда непроизводственный актив — это не амортизируемое имущество
Если под НПА вы подразумеваете Нематериальный актив (хотя обычно пишут НМА), и он относится к имуществу со сроком полезного использования менее 12 месяцев (или стоимостью менее 100 000 руб.), то его стоимость должна была быть списана единовременно в момент возврата субсидии в 2022 году как материальные расходы. В 2026 году списывать уже нечего.
Рекомендации эксперта в такой ситуации
Для решения проблемы с учетом актива необходимо:
- Подать уточненные декларации по налогу на прибыль за 2022 год (и последующие, если амортизация начислялась неверно), включив в них амортизационные отчисления за период с 2022 по 2026 год.
- В 2026 году в расходах вы сможете учесть только затраты на демонтаж/ликвидацию самого объекта (если такие были), но не его остаточную стоимость. Остаточная стоимость на дату списания в налоговом учете должна быть равна нулю (если вы всё пересчитаете с 2022 года).
Важный момент в этом деле в том, что наличие или отсутствие информации о самой субсидии, ее характере, объекте деятельности никак не влияет на итоговый ответ по ситуации. Включить остаточную стоимость актива в расходы 2026 года — неправомерно. Это приведет к занижению налога на прибыль и штрафам при проверке.
Работать без знания законов практически нельзя, но сделать так, чтобы бизнес было легче к ним адаптировать, вполне реально. Планирование, анализ и жесткий контроль — три кита, на которых держится ваша безопасность. Читайте наш блог, следите за обновлениями в сети ВКонтакте и на других платформах, чтобы всегда знать актуальные новости о начислении налогов, выплате зарплаты и управлении активами. Процесс ведения бизнеса станет проще, когда вы начнете использовать все доступные инструменты в комплексе.
